蒙自会计培训班讲解房地产企业销售房产印花税会计核算

房地产印花税是指因房地产买卖、房地产产权变动、转移等而对书立的或领受的房地产凭证的单位和个人征收的一种税赋。房地产企业销售房产印花税能不能单独扣除呢?下面将通过案例详解其会计核算方法，并以此求证其能否单独扣除。

某房地产公司取得房地产销售商品房收入5亿多元，共缴纳印花税250多万元。该房地产企业报送《土地增值税清算纳税申报表》及其他相关资料，将此笔印花税单列出到“与转让房地产有关的税金”栏目中。税务人员审核后，告知该处理有误，要求更正。企业财务认为，按照现行会计核算，所有企业缴纳的印花税都是计入管理费用的，非房地产企业可单列扣除，为什么房地产企业不能扣除?

案例分析

【案例1】

某房地产公司出售一幢写字楼，收入总额为50000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款的各种费用5000万元;房地产开发成本15000万元;财务费用中的利息支出为2500万元(可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明)，但其中有250万元属加罚的利息;发生了开发费用4000万元(含印花税)，转让环节缴纳的有关税费共计为2775万元(不含印花税);该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%.试计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。(假定一次销售完毕。)

(1)取得土地使用权支付的地价及有关费用为5000万元;

(2)房地产开发成本为15000万元;

(3)房地产开发费用=2500-250+(5000+15000)×5%=3250(万元);

(4)允许扣除的税费为2775万元;

(5)从事房地产开发的纳税人加计扣除20%.

加计扣除额=(5000+15000)×20%=4000(万元);

(6)允许扣除的项目金额合计=5000+15000+3250+2775+4000=30025(万元);

(7)增值额=50000-30025=19975(万元);

(8)增值率=19975÷30025×=66.53%;

(9)应纳税额=19975×40%-30025×5%=6488.75(万元)。

账务处理(单位：万元，下同)：

支付土地价款时：

借：开发成本　　5000

贷：银行存款　　5000

支付开发成本时：

借：开发成本　　15000

贷：银行存款　　15000

发生的开发费用时：

借：管理费用　　4000

贷：银行存款　　4000

企业销售时：

借：银行存款　　50000

贷：主营业务收入　　50000

结转开发成本：

借：主营业务成本　　20000

贷：开发产品　　20000

计提土地增值税：

借：营业税金及附加　　6488.75

贷：应交税费用——应交土地增值税　　6488.75

其他会计核算与土地增值税无关，不再累述。